Чи має ФОП платити податки з декретних виплат у 2025 році, пояснює юрист
Також юристка докладно розповіла, яким чином жінка ФОП може отримати декретні виплати та на яку суму допомоги можна розраховувати
Якщо жінка отримала декретні виплати на рахунок ФОП, виникає питання: чи потрібно сплачувати податки із суми декретних виплат та показувати ці кошти у декларації? Відповідь: ні, юристка Ярута Ірина пояснила, чому, а також надала алгоритм отримання допомоги.
- Для ФОП на загальній системі оподаткування: доходом ФОП є дохід, отриманий зазначеною особою виключно від здійснення підприємницької діяльності (ст. 177 Податкового кодексу України, далі – ПК України). Якщо ФОП на загальній системі оподаткування отримує інші доходи, ніж від підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податків – фізичних осіб. Декретні виплати від ПФУ не є доходом від підприємницької діяльності та не включаються у дохід ФОП.
- Для ФОП на спрощеній системі оподаткування: до складу доходу ФОП – платника єдиного податку, визначеного ст. 292 ПКУ, не включаються, серед іншого, суми коштів цільового призначення, що надійшли зокрема від Пенсійного фонду України (п.п. 4 п. 292.11 ст. 292 ПК України). Отже, кошти у вигляді страхових виплат, які виплачуються ПФУ, не включаються до доходу ФОП, проте оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПК України для платників податків – фізичних осіб.
Тобто, підприємець як на загальній, так і на спрощеній системі оподаткування не включає до доходу ФОП суми декретних виплат. Проте виникає наступне питання, чи потрібно платити податки із цих коштів фізичній особі (а не ФОП)?
- Щодо податку на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО): відповідно до п.п. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 ПК України не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, сума допомоги по вагітності та пологах, сума страхових виплат, які отримує платник податку з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування згідно із законом. Таким чином, ПДФО із суми декретних виплат не сплачується.
- Щодо військового збору – звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розд. IV ПК України не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, пп. 3 і 4 п. 170.13 прим. 1 ст. 170 ПКУ та п. 14 підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1.7 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК України). Таким чином, ВЗ із суми декретних виплат не сплачується.
“Отож, дохід, у вигляді суми допомоги по вагітності та пологах, що виплачується ФОПу ПФУ, не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором”, - каже Ярута Ірина. - Щодо ЄСВ – ФОП не сплачує ЄСВ із суми декретних виплат. Податківці це пояснюють тим, що ФОП визначає базу сплати ЄСВ самостійно, але не менше мінімальної зарплати. Тобто, виходить, що виплати, які ФОП отримує від ПФУ не впливають на цю базу і ЄСВ не платиться (Лист ДФС від 11.07.2017 № 1127/Р/99-99-13-02-02-14/ІПК).
Оскільки, суми декретних виплат звільняються від сплати податків, ці кошти також не включаються до податкових декларацій. Отож, оподаткування декретних виплат ФОП та найманим працівникам кардинально відрізняється.
“Але, зверніть увагу, якщо ФОП є посередником у виплаті декретних своїм найманим працівникам, то у такому разі усе відбуватиметься стандартно – з нарахуванням і сплатою ЄСВ на суму допомоги”, - каже Ярута Ірина.
Сплата податків та подання звітності ФОП під час перебування у декретній відпустці
Перебування ФОП у декреті не звільняє від обовʼязку сплати податків та ЄСВ і подання звітності. У період декрету на ФОП поширюються загальні правила обраної нею системи оподаткування, а саме:
- єдиний податок та військовий збір ФОПу на 1 та 2 групі – треба платити;
- єдиний податок та військовий збір ФОПу 3 групи – треба платити за наявності доходу (немає доходу – не платимо);
- ПДФО та військовий збір на загальній системі оподаткування – треба платити за наявності доходу (немає доходу – не платимо);
- ЄСВ «за себе» і далі треба сплачувати.
“Нагадуємо, що з 1 січня 2025 року повернули обовʼязок сплати ЄСВ для всіх ФОП (за винятком осіб з інвалідністю, пенсіонерів та офіційно працевлаштованих осіб). Єдиний виняток по сплаті ЄСВ може бути у разі, якщо жінка-ФОП також оформлена як найманий працівник і ЄСВ за неї вже сплачує роботодавець за основним місцем роботи. Звісно, не забуваємо, що ФОП 1 чи 2 групи, який не має найманих працівників, може скористатися правом на «податкові канікули» та не сплачувати ЄП і ВЗ один місяць протягом календарного року. Для оформлення податкової відпустки обовʼязковою умовою є попереднє (до дати початку відпустки) повідомлення податкову про таку відпустку. Заяву на відпустку у довільній формі можна подати через Електронний кабінет (меню “Листування з ДПС”) або у паперовій формі безпосередньо в орган ДПС за місцем реєстрації. Якщо ФОП оформить податкову відпустку, то ЄП та ВЗ не платиться, але ЄСВ всеодно платити доведеться. А ось для ФОП 3 групи або ФОП на загальній системі оподаткування такої відпустки немає, оскільки сплата податків залежить від наявності доходу”, - каже Ярута Ірина.
Подання звітності ФОП під час перебування у декретній відпустці
Перебування ФОП у декретній відпустці не звільняє від подання звітності, аналогічно як і від сплати податків. Тобто, діють стандартні строки та правила подання звітності залежно від системи оподаткування:
- для ФОП 1 і 2 групи ЄП – податкова декларація подається раз у рік протягом 60 днів після завершення звітнього року;
- для ФОП 3 групи ЄП – податкова декларація подається щокварталу протягом 40 днів після завершення кварталу;
- для ФОП на загальній системі оподаткування – податкова декларація про майновий стан і доходи подається раз у рік до 1 травня року, наступного за звітним.
Усі звіти можна подавати онлайн через Електронний кабінет платника податків або у паперовій формі безпосередньо в орган ДПС за місцем реєстрації. Суми декретних виплат, отриманих від ПФУ, у звітах відображати НЕ потрібно, оскільки це не є доходом від підприємницької діяльності та не підлягає оподаткуванню.
Що таке декретні виплати та хто з ФОП має право їх отримати?
Допомога по вагітності та пологах або, як її ще називають, декретні виплати – це обов’язкова виплата з Пенсійного фонду України (далі – ПФУ), яку отримує жінка-ФОП при наявності листка непрацездатності з причиною непрацездатності «Вагітність та пологи». Жінки-підприємиці мають право на отримання декретних виплат так само, як і жінки, які є найманими працівницями.
Однак, для отримання декретних виплат потрібно належати до застрахованих осіб (ст. 19 Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» №1105-XIV від 23.09.1999 року (далі – Закон №1105-XIV). Для підтвердження того, що ФОП є застрахованою особою, обовʼязково потрібно сплатити єдиний соціальний внесок (далі – ЄСВ) «за себе» за місяць, у якому оформлено листок непрацездатності.
“Наприклад, якщо листок непрацездатності видано у травні 2025 року, то для оформлення декретних виплат ФОП потрібно обовʼязково сплатити ЄСВ за травень 2025 року; якщо у червні, тоді ЄСВ обовʼязково сплачується за червень. При цьому, сума ЄСВ має бути сплачена перед поданням «довідкової» декларації та відображена у такій декларації. Без сплати ЄСВ особа вважається незастрахованою і, відповідно, декретні виплати не нараховуються. Водночас, розмір допомоги по вагітності і пологах не залежить від загального страхового стажу. Іншою обовʼязковою умовою отримання декретних виплат для ФОП є відсутність боргу по сплаті ЄСВ”, - каже Ярута Ірина.
Раніше серед обов’язкових документів для оформлення декретних виплат була довідка про відсутність боргу по сплаті ЄСВ (оф. назва «Довідка про відсутність заборгованості з платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи»). У 2025 році подання такої довідки не є обовʼязковим, однак за бажанням її можна також долучити. Отримати таку довідку можна в податковій за місцем обліку, подавши заяву у паперовій або електронній формі через Електронний кабінет платника податків (форма F1300306). Зауважте, що строк дії такої довідки становить 10 календарних днів з дати її формування.
У разі, якщо жінка-ФОП офіційно працевлаштована, то декретні виплати вона отримає за основним місцем роботи. Не можна отримати декретні як ФОП від ПФУ, так і від роботодавця одночасно. Подати заяву на отримання декретних виплат можна не пізніше, ніж через шість місяців з дня закінчення відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.
Тривалість декретної відпустки для ФОП
Допомога у зв’язку із вагітністю та пологами оформляється за наявності листка непрацездатності із причиною непрацездатності «Вагітність та пологи». Тривалість декретної відпустки становить 126 календарних днів, з яких:
- 70 календарних днів до пологів та
- 56 календарних днів після.
Період 126 календарних днів (включно зі святковими і неробочими днями) береться стандартно у кожному випадку незалежно від фактичної дати пологів. Поділ на 70 днів до пологів і 56 після — умовний, і дата народження дитини на тривалість декретної відпустки не впливає.
У разі ускладнених пологів або народження двох і більше дітей додатково видається листок непрацездатності на 14 календарних днів, таким чином, загальний строк декретної відпустки буде становити 140 календарних днів (п. 6.2 Наказу МОЗ України від 13.11.2001 № 455 «Про затвердження Інструкції про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян»). Зауважимо, що кесарів розтин ускладненням не вважається.
Загальний порядок розрахунку декретних виплат, мінімальний та максимальний розміри виплат
При розрахунку декретних виплат керуємося Порядком обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, який затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 №1266 (далі – Постанова КМУ №1266).
Середньоденна допомога визначається шляхом ділення доходу, з якого сплачений ЄСВ в розрахунковому періоді (12 календарних місяців), на загальну кількість календарних днів у такому періоді (п. 3 Постанови КМУ №1266).
ФОП на спрощеній системі оподаткування сплачує ЄСВ у сумі, яку визначає сам, але не менше мінімального розміру (22 % від мінімальної зарплати), ФОП на загальній системі оподаткування сплачує ЄСВ у розмірі 22 % від чистого доходу.
Розрахунковий період включає 12 календарних місяців, які передують настанню страхового випадку. Наприклад, жінці-ФОП відкрито листок непрацездатності у травні 2025 року. Отже, таким розрахунковим періодом буде 01.05.2024 року – 30.04.2025 року. Травень 2025 року не входить у розрахунковий період, однак для підтвердження того, що ФОП є застрахованою особою, ЄСВ обовʼязково потрібно сплатити за травень 2025 року.
Допомога по вагітності та пологах у 2025 році не може бути меншою ніж 33 114,06 грн і не може бути більшою ніж 662 286,24 грн.
Перелік документів для оформлення декретних виплат
- Виписка або Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, що підтверджує реєстрацію ФОП;
- «довідкова» декларація із квитанцією №2, подана для зарахування страхового стажу та підтвердження статусу застрахованої особи;
- довідка про відкриття соціального рахунку – при заповнення заявки на виплату декретних вказується номер соціального рахунку ФОП та назва і код МФО банку, у якому відкрито такий рахунок. Однак, у додатках до заяви варто долучити також і саму довідку про відкриття такого рахунку;
- розрахунок декретних виплат, складений у довільній формі – актуально у разі подання заяви на виплату декретних у підвищеному розмірі. У разі подання заяви на виплату декретних у мінімальному розмірі, долучати розрахунок не потрібно.
Подання інших документів, таких як: довідка про відсутність заборгованості зі сплати ЄСВ, квитанції на сплату ЄСВ, паспорт чи РНОКПП ФОП не є обовʼязковим у 2025 році.
Оформлення декретних виплат: детальна інструкція
Крок 1. Оформити листок непрацездатності
Отримати листок тимчасової непрацездатності (лікарняний) можна у лікаря, у якого Ви стоїте на обліку. З 2021 року запрацювала система електронних лікарняних, тепер можна не отримувати лікарняний у паперовому вигляді. Електронні лікарняні у стандартному порядку оформляються з 30-го тижня вагітності, тривалістю 126 к.дн.
У разі ускладнення пологів чи народження 2-х і більше дітей листків непрацездатності буде два: один стандартний на 126 календарних днів і другий на 14календарних днів, який буде наданий після пологів (п. 6.2 Наказу МОЗ України від 13.11.2001 № 455 «Про затвердження Інструкції про порядок видачі документів, що засвідчують тимчасову непрацездатність громадян»).
- На цьому етапі – отримуємо SMS-повідомлення про реєстрацію е-медичного висновку.
- Після отримання SMS обовʼязково перевіряємо наявність листка непрацездатності в електронному кабінеті на сайті Пенсійного фонду України у розділі «Тимчасова втрата працездатності» → «Мої листки непрацездатності».
Потрібно виписати чи зберегти всі необхідні дані для подальшого заповнення документів: номер е-лікарняного, дати початку та закінчення непрацездатності. На всяк випадок перевірте правильність власних даних – ПІБ та ІПН.
Крок 2. Відкрити соціальний рахунок ФОП на виплату декретних
Соціальний рахунок ФОП можна відкрити у будь-якому зручному для Вас банку, звичайний підприємницький рахунок у цьому випадку не підійде.
Крок 3. Сплатити ЄСВ за місяць, у якому було відкрито лікарняний (також за попередні періоди, у разі наявності боргу) та після зарахування коштів подати «довідкову» декларацію
ФОП на спрощеній системі подає декларацію платника єдиного податку з додатком ЄСВ (додаток №1) за поточний період (з відміткою «довідково» у звіті та додатку), де зазначаються нарахування ЄСВ за цей період. У додатку по ЄСВ вказується період з початку року або дати реєстрації ФОП, якщо реєстрація була цього року, та по місяць реєстрації лікарняного (включно). ФОП на загальній системі подає декларацію про майновий стан і доходи (з відмітками «підприємець» та «довідково») з додатком по ЄСВ.
Показники доходу у «довідковій» декларації заповнювати не потрібно. Але якщо жінка-ФОП взагалі не сплачувала ЄСВ, то виплати допомоги також не зможе отримати, оскільки без сплати ЄСВ особа вважається не застрахованою. Для отримання допомоги потрібно оплатити хоча б ЄСВ за місяць у якому наступив страховий випадок, тобто коли було виписано листок непрацездатності.
Крок 4. Заповнити заяву на виплату декретних та прикріпити додатки. Перевірити сформовану заяву, підписати та відправити до ПФУ
Заяву-розрахунок (далі – ЗР або заява) заповнюємо в електронному кабінеті на сайті ПФУ:
- Заходимо в електронний кабінет за власним КЕП.
- Далі обираємо розділ «Заяви-розрахунки та створення повідомлень про виплату коштів застрахованим особам», натискаємо «Створити нову» далі → «Основна ЗР».
- Заповнюємо всі поля ЗР, далі натискаємо «Продовжити за даними ЕРЛН», тут також заповнюємо необхідні поля та долучаємо додатки (перелік документів розглянули у Розділі 5 цієї статті).
- Перевіряємо всі дані, формуємо заяву, ще раз перевіряємо дані у вже сформованій заяві.
- Якщо всі поля заповнено коректно, підписуємо ЗР та відправляємо до ПФУ.
Подати заяву на отримання декретних виплат можна не пізніше, ніж через шість місяців з дня закінчення відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами.
Крок 5. Відстежувати результат опрацювання ЗР
Документи для призначення допомоги по тимчасовій непрацездатності розглядаються не пізніше десяти робочих днів з дня їх надходження, а для призначення допомоги по вагітності та пологах – не пізніше трьох робочих днів з дня їх надходження (ч. 1 ст. 12 Закону №1105-XIV).
Відстежувати статус заяви можна у розділі «Заяви-розрахунки та створення повідомлень про виплату коштів застрахованим особам, натиснувши поле «Пошук». У разі помилок у заяві-розрахунку Статус заяви буде «Не прийнято». Підстави для відхилення заяви можна переглянути, відкривши подану Вами заяву та перевіривши поле «Причина відхилення». Після цього потрібно заповнити нову заявку, це можна зробити на основі попередньої, натиснувши у полі «Створити нову ЗР за даними ЗР у статусі «Не прийнято». Усі дані у заявці буде збережено, лише потрібно усунути визначені помилки та повторно долучити всі додатки.
Якщо ж заява не містить помилок і ПФУ погоджує виплату, статус заяви буде «Прийнято», згодом зміниться на «Відправлено на оплату» → «Отримано у банку» та «Оплачено».
Крок 6. Отримати декретні виплати на рахунок ФОП
Після зарахування коштів на соціальний рахунок ФОП у банку, ці кошти можна переказати на свій особистий рахунок та використовувати їх або ж зняти готівкою. Подавати додаткові повідомлення про отримання ФОП декретних не потрібно, оскільки ФОП не є страхувальником, а отримує кошти безпосередньо від ПФУ.
Підписуйтесь на наш Telegram-канал, щоб не пропустити важливих новин. Підписатися на канал у Viber можна тут.
